투자기업 및 관계기업간 내부거래미실현손익 제거 방법

 

투자기업 및 관계기업간의 거래는 투자기업과 관계기업간 거래, 간접적인 투자관계에 있는 피투자기업간의 거래, 상호간에 투자관계가 없는 피투자기업간의 거래 등 다양하게 발생한다. 이 경우 투자기업이 제거해야 할 내부거래미실현손익은 다음과 같이 산정한다.

<예 1>

A사는 B사의 주식 30%를 보유하고 있으며, A사가 B사에게 토지(장부금액 100억원)를 150억 원에 매각하고 계속 B사가 보유하고 있는 경우,

내부거래에 의한 A사의 토지처분이익 50억

A사가 B사 주식에 대한 지분법 적용시 제거하여야 할 내부미실현이익:　토지처분이익(50억) x A사의 B사에 대한 지분율(30%) = 15억

 

<예 2>

A사, B사, C사의 지분관계는 다음과 같다. C사가 A사에게 토지(장부금액 100억원)를 150억원에 매각하고, 계속 A사가 보유하고 있는 경우,

• 내부거래에 의한 C사의 토지처분이익 50억
• A사의 B사 주식에 대한 지분법이익: C사 토지처분이익 50억 x B사의 C사에 대한 지분율 40% x A사의 B사에 대한 지분율 (30%) = 6억
• A사가 B사 주식에 대한 지분법 적용시 제거하여야 할 내부미실현이익:  C사 토지처분이익 50억 x (B사의 C사에 대한 지분율 40% x A사의 B사에 대한 지분율 30%) = 6억

 

  <예 3>

A사, B사, C사의 지분관계는 <사례 2>와 동일하며, B사가 C사에게 토지(장부금액 100억원)를 150억원에 매각하고, 계속 C사가 보유하고 있는 경우,

• 내부거래에 의한 B사의 토지처분이익 50억
• B사가 C사 주식에 대한 지분법 적용시 제거하여야 할 내부미실현이익: B사 토지처분이익 50억 x B사의 C사에 대한 지분율 40% = 20억
• A사의 B사 주식에 대한 지분법이익: B사 이익30억* x A사의 B사에 대한 지분율 30% = 9억
  * 토지처분이익 50억 - 내부미실현이익 20억 = 30억
• A사가 B사 주식에 대한 지분법 적용시 제거하여야 할 내부미실현이익 = 0

 

<예 4>

A사, B사, C사의 지분관계는 다음과 같고, C사가 B사에게 토지(장부금액 100억원)를 150억원에 매각하고, 계속 B사가 보유하고 있는 경우,

• 내부거래에 의한 C사의 토지처분이익 50억
• B사의 C사 주식에 대한 지분법이익: C사 토지처분이익50억 x B사의 C사에 대한 지분율 40% = 20억
• B사가 C사 주식에 대한 지분법 적용시 제거하여야 할 내부미실현이익 = 20억 (상향판매)
• A사의 B사 주식에 대한 지분법이익: B사 손익* x A사의 B사에 대한 지분율 (30%) = 0
  * ① + ② = 20억 - 20억 = 0
  ① B사의 C사에 대한 지분법이익 = C사 내부거래이익 50억 x B사의 C사에 대한 지분율 40% = 20억
  ② B사의 C사에 대한 내부미실현이익 = 20억 (상향판매)
• A사의 C사 주식에 대한 지분법이익: C사 토지처분이익 50억 x A사의 C사에 대한 지분율 20% = 10억
• A사가 C사 주식에 대한 지분법적용시 제거하여야 할 내부미실현이익 = 지분법이익 10억 x A사의 B사에 대한 지분율 30% = 3억

 

<예 5>

A사, B사, C사의 지분관계는 다음과 같고, B사가 C사에게 토지(장부금액 100억원)를 150억원에 매각하고, 계속 C사가 보유하고 있는 경우,

 

• 내부거래에 의한 B사의 토지처분이익 50억
• A사의 B사 주식에 대한 지분법이익: B사 토지처분이익 50억 x A사의 B사에 대한 지분율 30% = 15억
• A사가 B사 주식에 대한 지분법 적용시 제거하여야 할 내부미실현이익: A사의 지분법이익 15억 x A사의 C사에 대한 지분율 40% = 6억